連續(xù)5年以上存在跨期確認收入 特銳德財務(wù)內(nèi)控制度被質(zhì)疑

　　2021年前三季度凈利潤同比下滑38.23%的特銳德（300001.SZ），因?qū)?016-2020年度、2021年第一季度、2021年半年度、2021年第三季度財務(wù)報表進行會計差錯更正及追溯調(diào)整，而收到《關(guān)于對青島特銳德電氣股份有限公司的關(guān)注函》。

　　特銳德被質(zhì)疑：公司財務(wù)內(nèi)控制度是否有效，是否存在跨期確認收入成本調(diào)節(jié)利潤的情形；公司財務(wù)內(nèi)控制度是否有效，公司年審會計師在年報審計過程中是否勤勉盡責。

　　充電場站出售回租交易疑云

　　12月27日，特銳德發(fā)布了《關(guān)于對青島特銳德電氣股份有限公司的關(guān)注函》（簡稱《關(guān)注函》），創(chuàng)業(yè)板公司管理部要求特銳德結(jié)合相關(guān)合同條款和企業(yè)會計準則，補充說明公司將擬回購相關(guān)資產(chǎn)作為追溯調(diào)整依據(jù)而非會計期后事項進行處理的具體依據(jù)及合理性等。

　　事情源于特銳德12月17日披露的《關(guān)于前期會計差錯更正的公告》，該公告稱經(jīng)公司董事會、監(jiān)事會審議同意對公司2016-2020年度、2021年第一季度、2021年半年度、2021年第三季度財務(wù)報表進行會計差錯更正及追溯調(diào)整。

　　特銳德對部分新能源汽車以長期租賃的形式出租給承租方，由于當年車輛未辦理過戶，公司按照經(jīng)營租賃進行賬務(wù)處理，經(jīng)審慎判斷，車輛實質(zhì)控制權(quán)已轉(zhuǎn)移給承租方，且承租方能夠主導車輛的使用并從中獲得幾乎全部的經(jīng)濟利益，符合收入的確認條件，應(yīng)于所屬期確認新能源汽車銷售收入，需調(diào)整2017-2020年度相關(guān)科目。上述調(diào)整事項對2017至2020年度歸屬于母公司凈利潤影響金額分別為：109.66萬元、-46.45萬元、 -1324.09萬元、-122.15萬元。

　　《關(guān)注函》要求特銳德補充披露相關(guān)新能源汽車租賃合同具體條款，并結(jié)合合同條款和相關(guān)會計準則，分別說明前期將相關(guān)事項按照經(jīng)營性租賃進行財務(wù)處理以及本次調(diào)整為銷售收入的理由和依據(jù)，本次判斷和前次判斷發(fā)生重大變化的原因，進行追溯調(diào)整的必要性和合理性，是否符合企業(yè)會計準則的規(guī)定。 請會計師發(fā)表明確意見。

　　中國產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟信息網(wǎng)財經(jīng)頻道注意到，特銳德根據(jù)新能源汽車充電行業(yè)的市場情況及自身發(fā)展，在2017年上半年制定了輕資產(chǎn)運營的發(fā)展戰(zhàn)略，將部分充電場站出售給租賃公司并以經(jīng)營性租賃方式租回，且無回購計劃。根據(jù)《租賃》準則的規(guī)定，該筆業(yè)務(wù)符合經(jīng)營性租賃的條件，并且進行了相應(yīng)的賬務(wù)處理。目前，該項租賃合同即將到期，為快速獲得收益，出租方計劃出售該資產(chǎn)。同時，公司將在租賃期滿后回購相關(guān)資產(chǎn)。經(jīng)審慎判斷，鑒于回購資產(chǎn)導致該項業(yè)務(wù)已不符合最初的經(jīng)營性租賃的條件，業(yè)務(wù)模式調(diào)整后應(yīng)按照融資租賃的方式進行賬務(wù)處理，需調(diào)整2017-2021年的相關(guān)財務(wù)報表科目。上述調(diào)整事項，對特銳德2017至2020年度及2021年前三季度歸屬于母公司凈利潤影響金額，分別為-1.12億元、3115萬元、3344.81萬元、3015萬元、2024.97萬元。

　　《關(guān)注函》要求特銳德說明：對于相關(guān)充電場站出售回租交易，該公司是否存在未披露的回購計劃，是否與交易對手方約定租賃期滿的回購方案，公司年審會計師在前期年報審計工作中就相關(guān)事項是否已獲取充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。

　　財務(wù)內(nèi)控制度是否有效

　　特銳德開展EPC、PC類型項目中附帶工程施工，因部分項目周期長，經(jīng)對前期此類項目的收入和成本自查，發(fā)現(xiàn)部分存在跨期情況，需調(diào)整2016-2021年的相關(guān)財務(wù)報表科目。上述調(diào)整事項對2016至2020年度及2021年前三季度歸屬于母公司凈利潤影響金額，分別為-2583.83萬元、2583.83萬元、-1532.43萬元、-2010.20萬元、2599.75萬元、-214.68萬元。

　　特銳德連續(xù)5年以上存在跨期確認收入，《關(guān)注函》要求該公司結(jié)合相關(guān)跨期事項的核查情況，說明公司財務(wù)內(nèi)控制度是否有效，是否存在跨期確認收入成本調(diào)節(jié)利潤的情形。

　　中國產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟信息網(wǎng)財經(jīng)頻道注意到，基于謹慎性原則，特銳德將2018-2021年度的資本化支出進行費用化調(diào)整，剩余年度不再攤銷相關(guān)資本化費用。上述調(diào)整事項對公司2018-2020年度及2021年前三季度歸屬于母公司凈利潤影響金額分別為-2555.86萬元、-1887.85萬元、-1651.90萬元、459.83萬元。

　　此外，特銳德前期財務(wù)報表中存在未對履行售后質(zhì)保相關(guān)現(xiàn)時義務(wù)所需支出進行最佳估計數(shù)合理估計并計提相應(yīng)的售后費用；未對部分隨車銷售贈送充電服務(wù)代金券業(yè)務(wù)按照各單項履約義務(wù)所承諾商品的單獨售價做賬務(wù)處理；未對公司給予客戶免SaaS服務(wù)費在服務(wù)期間內(nèi)按照履約進度確認收入等眾多會計差錯。

　　《關(guān)注函》要求特銳德結(jié)合相關(guān)會計差錯更正具體情況，說明公司財務(wù)內(nèi)控制度是否有效，公司年審會計師在年報審計過程中是否勤勉盡責，相關(guān)審計程序和結(jié)論是否適當、審慎。

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