黃世忠，葉欽華：第三方配合造假成審計失敗主因，需多管齊下破除財務(wù)造假“生態(tài)圈”

近日，黃世忠和葉欽華兩位教授在財會月刊雜志上發(fā)布了文章《第三方配合財務(wù)造假群體特征與審計責(zé)任認(rèn)定分析》，文章基于2019 ~ 2023年我國A股上市公司涉及交易造假類收入舞弊樣本及其處罰決定書，深入剖析了當(dāng)前財務(wù)造假的新趨勢，明確指出第三方配合財務(wù)造假是財務(wù)造假屢禁不止和審計失敗屢屢發(fā)生的重要原因；同時就追究配合財務(wù)造假第三方法律責(zé)任等問題提出了切實(shí)可行的建議，為破解當(dāng)前財務(wù)造假的難題提供了新的思路和策略。 　　

第三方配合造假已成為審計失敗重要原因　　

黃世忠和葉欽華兩位教授介紹，近年來，盡管我國上市公司財務(wù)報告的可信度有所提升，但財務(wù)舞弊現(xiàn)象依舊存在，且呈現(xiàn)出更為復(fù)雜、隱蔽的態(tài)勢。其中，第三方配合財務(wù)造假成為審計失敗的重要原因之一。這種系統(tǒng)性的造假行為，不僅涉及眾多客戶和供應(yīng)商，還通過融資性貿(mào)易、“空轉(zhuǎn)”“走單”等手段構(gòu)建了一個龐大的造假“生態(tài)圈”，極大地增加了舞弊的隱蔽性和識別難度。　　

以“專網(wǎng)通信系列造假案”為例，多家第三方客戶和供應(yīng)商參與其中，通過構(gòu)建復(fù)雜的交易鏈條和資金循環(huán)，掩蓋了真實(shí)的財務(wù)狀況。這種跨企業(yè)、跨行業(yè)的聯(lián)合造假，使得傳統(tǒng)的審計方法難以奏效，審計失敗的風(fēng)險顯著增加。　　

根據(jù)相關(guān)數(shù)據(jù)，配合財務(wù)造假的第三方中，有相當(dāng)一部分是所謂的“空殼公司”，這些公司往往沒有實(shí)際經(jīng)營業(yè)務(wù)，僅僅是為了配合上市公司進(jìn)行財務(wù)舞弊而存在。這種“空殼公司”的存在，不僅增加了審計的難度，也提高了審計失敗的風(fēng)險。　　

第三方配合財務(wù)造假既是上市公司財務(wù)造假屢禁不止、屢屢得逞的重要原因，也是導(dǎo)致審計準(zhǔn)則頻繁失效、審計失敗屢屢發(fā)生的重要原因。在理想的審計過程中，注冊會計師需要通過函證等程序來核實(shí)上市公司的重要營業(yè)收入和應(yīng)收賬款，以確保財務(wù)報表的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。然而，當(dāng)客戶蓄意提供虛假的回函信息時，這些審計程序就失去了原有的意義，注冊會計師獲取的外部審計證據(jù)也變得毫無價值。這種情況下，審計失敗就在所難免，上市公司的財務(wù)造假行為也就能夠暢通無阻地進(jìn)行。　　

單純重罰會計師事務(wù)所，難以有效解決上市公司財務(wù)造假問題　　

兩位教授在文中就上市公司財務(wù)造假問題發(fā)表了觀點(diǎn)，認(rèn)為單純重罰會計師事務(wù)所難以有效解決上市公司財務(wù)造假問題。　　

他們指出，當(dāng)客戶、供應(yīng)商和金融機(jī)構(gòu)等第三方與上市公司合謀財務(wù)造假，故意提供虛假證明材料給注冊會計師時，這會導(dǎo)致審計準(zhǔn)則所規(guī)定的審計程序失效，嚴(yán)重干擾注冊會計師的專業(yè)判斷，使其基于失實(shí)的證據(jù)做出錯誤的審計結(jié)論，最終導(dǎo)致審計失敗。　　

與監(jiān)管部門相比，會計師事務(wù)所及其注冊會計師在審計過程中確實(shí)面臨諸多限制。由于缺乏延伸檢查的權(quán)利，他們難以對第三方進(jìn)行深入的穿透式審計，這在一定程度上削弱了其發(fā)現(xiàn)財務(wù)造假的能力。　　

兩位教授還以紫晶存儲為例的審計失敗案例表明，上市公司財務(wù)造假往往是公司及其實(shí)際控制人和其他責(zé)任人與第三方通同舞弊的結(jié)果。在這種情況下，不能簡單地將責(zé)任歸咎于會計師事務(wù)所及其注冊會計師。相反，應(yīng)該按照比例原則厘定會計責(zé)任和審計責(zé)任，并合理確定會計師事務(wù)所及其注冊會計師的賠償責(zé)任。這樣做不僅有助于保護(hù)會計師事務(wù)所的合法權(quán)益，還能促進(jìn)市場公平正義的實(shí)現(xiàn)。　　

多措并舉，破除財務(wù)造假“生態(tài)圈”　　

黃世忠和葉欽華兩位教授認(rèn)為，在當(dāng)前復(fù)雜多變的資本市場環(huán)境中，財務(wù)造假行為時有發(fā)生，給投資者、債權(quán)人及相關(guān)中介機(jī)構(gòu)帶來了嚴(yán)重?fù)p失。為了維護(hù)市場的公平、公正和透明，監(jiān)管部門、法律界及審計機(jī)構(gòu)正采取一系列措施，堅決破除財務(wù)造假的“生態(tài)圈”。　　

在法律層面，建議嚴(yán)肅追究配合上市公司財務(wù)造假的第三方的法律責(zé)任。對于涉及造假的客戶、供應(yīng)商、金融機(jī)構(gòu)等第三方，將依法追究其民事賠償責(zé)任，情節(jié)嚴(yán)重的還將承擔(dān)刑事責(zé)任。　　

此外，建議充分考慮第三方配合財務(wù)造假是造成審計失敗的重要原因，始終秉持過罰相當(dāng)原則，合理確定審計失敗的賠償責(zé)任。　　

再者，應(yīng)高度關(guān)注異常信號，大幅提高財務(wù)造假識別的能力水平。注冊會計師應(yīng)保持高度的職業(yè)懷疑，關(guān)注上市公司客戶和供應(yīng)商的繳交社保人數(shù)、經(jīng)營歷史、經(jīng)營規(guī)模和商業(yè)模式等因素，利用大數(shù)據(jù)進(jìn)行穿透排查，提高識別財務(wù)造假的能力。　　

最后，建議修改獨(dú)立審計準(zhǔn)則，夯實(shí)發(fā)現(xiàn)第三方配合財務(wù)造假的基礎(chǔ)。新的準(zhǔn)則應(yīng)要求注冊會計師在函證過程中更加嚴(yán)格，以獲取更真實(shí)、準(zhǔn)確的審計證據(jù)。　　

作為財政部首批會計名家，黃世忠博士憑借其深厚的會計學(xué)造詣，長期在廈門大學(xué)深耕報表分析、財務(wù)舞弊與資本市場等領(lǐng)域的科研和教學(xué)工作，成績斐然。同樣畢業(yè)于廈門大學(xué)管理學(xué)(會計學(xué))的葉欽華博士，不僅是中國注冊會計師，更在《會計研究》等權(quán)威學(xué)術(shù)刊物上發(fā)表了十余篇學(xué)術(shù)論文，展現(xiàn)了卓越的學(xué)術(shù)水平和研究能力。

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