中國應(yīng)改變“零敲碎打”的減稅模式

持續(xù)十多年的稅收收入快速增長，為實(shí)施一攬子減稅計(jì)劃提供了基礎(chǔ)。

　　中國應(yīng)結(jié)合間接稅為主的稅制結(jié)構(gòu)的調(diào)整，分步實(shí)施一攬子減稅計(jì)劃。短期內(nèi)可著手實(shí)施消費(fèi)稅減稅政策，擴(kuò)大“營業(yè)稅改征增值稅”試點(diǎn)范圍，加大對(duì)中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠力度，繼續(xù)下調(diào)個(gè)人所得稅稅負(fù)；從中長期來看，要逐步降低增值稅基本稅率直至10%的水平，提高稅收的國際競爭力，要通過增加專項(xiàng)扣除降低個(gè)人所得稅稅負(fù)，要恢復(fù)出口商品零稅率制度。

　　我國需要調(diào)整以間接稅為主的稅制結(jié)構(gòu)

　　以間接稅為主的稅制結(jié)構(gòu)在一定程度上導(dǎo)致了物價(jià)高位運(yùn)行。目前，國內(nèi)市場上許多商品價(jià)格高于其他國家和地區(qū)，有市場結(jié)構(gòu)所致的廠商高定價(jià)因素，有國內(nèi)某些畸形消費(fèi)所致的過旺需求因素，也有間接稅稅負(fù)偏高因素。以2011年中國稅收收入為例，其中，僅增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅和關(guān)稅四種間接稅不扣除出口退稅占稅收總收入的比重就約為69.75%。而亞太地區(qū)的增值稅稅率一般為5%或10%。17%的增值稅基本稅率，屬較高水平。消費(fèi)稅征收范圍也較廣，稅率較高。以間接稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)決定了商品總價(jià)所含稅收比重較高。所有這些稅收，在很大程度上都會(huì)通過稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的形式，抬高物價(jià)，并導(dǎo)致部分消費(fèi)外流，影響擴(kuò)大內(nèi)需政策的落實(shí)。

　　從擴(kuò)大內(nèi)需的發(fā)展戰(zhàn)略來看，我國需要調(diào)整以間接稅為主的稅制結(jié)構(gòu)。1998年以來的稅收收入增長是在基本上未出臺(tái)大規(guī)模增稅政策的條件下實(shí)現(xiàn)的。相反，自1994年以來，增值稅轉(zhuǎn)型、內(nèi)外資企業(yè)所得稅制的統(tǒng)一、個(gè)人所得稅制的多次改革等，均屬于減稅政策。

　　稅收收入增長除了經(jīng)濟(jì)增長、稅收征管加強(qiáng)和物價(jià)上漲之外，還應(yīng)包括以間接稅為主的稅制結(jié)構(gòu)。以間接稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)，意味著只要有經(jīng)濟(jì)交易活動(dòng)，不管是否盈利，都會(huì)產(chǎn)生稅收收入增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅等。其結(jié)果是企業(yè)競爭力下降，人民消費(fèi)流到海外。在這種背景下，調(diào)整以間接稅為主的稅制結(jié)構(gòu)，才可能讓稅收收入與居民收入、企業(yè)收入在同一軌道上運(yùn)行，實(shí)現(xiàn)增速的統(tǒng)一。

　　經(jīng)濟(jì)全球化時(shí)代一國稅制選擇須考慮全球因素

　　2011年9月，我國降低了中低收入者的個(gè)人所得稅稅負(fù)，這有助于促進(jìn)社會(huì)公平。但是高收入者稅負(fù)同時(shí)提高，特別是將45%的最高邊際稅率擴(kuò)大到月應(yīng)納稅所得額8萬元以上的個(gè)人，則不利于稅收國際競爭力的形成。

　　在經(jīng)濟(jì)全球化時(shí)代，一國稅制的選擇必然要考慮全球因素。我國1980年確立個(gè)人所得稅制時(shí)所確定的45%的最高邊際稅率，就是參考主要國家稅率后的選擇。45%的最高邊際稅率在當(dāng)時(shí)的世界上處于較低水平。但1986年美國稅制改革后，世界各國紛紛進(jìn)行了減稅改革，使得45%的最高邊際稅率變成了稅率高位，這不利于吸引高素質(zhì)人才，也導(dǎo)致部分潛在稅源流失海外，也使得國內(nèi)一些地方為吸引高素質(zhì)人才采取了“個(gè)人所得稅收入財(cái)政返還”等違規(guī)做法。

　　目前，金融危機(jī)的動(dòng)蕩格局尚未得到根本改變，全球經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇仍有較大不確定性。這要求我國繼續(xù)實(shí)施積極財(cái)政政策，并轉(zhuǎn)變財(cái)政政策的著力點(diǎn)。而這種著力點(diǎn)應(yīng)從原先的擴(kuò)大財(cái)政支出和結(jié)構(gòu)性減稅并重轉(zhuǎn)向?qū)嵤┤鏈p稅。

　　稅制改革必須保證國家財(cái)政收入的基本穩(wěn)定

　　應(yīng)該說，調(diào)整以間接稅為主的稅制結(jié)構(gòu)，難度很大。

　　世界稅制改革經(jīng)驗(yàn)表明，即使是以減稅為主旋律的稅制改革也必須保證國家財(cái)政收入的基本穩(wěn)定。我國的減稅可與國有經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整聯(lián)系起來，部分國有經(jīng)濟(jì)收入可彌補(bǔ)因減稅可能導(dǎo)致的可支配財(cái)力不足；減稅可與政府預(yù)算改革聯(lián)系起來，進(jìn)一步增加預(yù)算透明度，以提高財(cái)政資金效率；減稅還可與政府支出結(jié)構(gòu)調(diào)整聯(lián)系起來，一些階段性的支出任務(wù)到期就要停止，從而為減稅爭取更大的空間。

　　財(cái)政收入的持續(xù)穩(wěn)定增長是減稅的基礎(chǔ)。2011年，全國財(cái)政收入103740.01億元，比2010年增長24.8%，財(cái)政收入繼續(xù)保持較快增長。1998年以來，除2009年上半年因受金融危機(jī)嚴(yán)重影響之外，財(cái)政收入快速增長是財(cái)政收入變化的主旋律。1995年財(cái)政收入占GDP的比重僅為10.83%。該比重自1998年起快速上升，近年來穩(wěn)定在20%左右。2011年據(jù)初步統(tǒng)計(jì)，該比重約為22%。

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