電子商務涉稅的難點及對策分析

　　近年來，隨著互聯(lián)網(wǎng)應用的普及，我國電子商務快速發(fā)展，網(wǎng)購作為一種經(jīng)濟、高效、低碳的購物方式已經(jīng)逐漸成為主流消費方式。但是，由于網(wǎng)絡的虛擬性以及電子商務特殊的商品交易方式、勞務提供方式和支付方式，給稅務機關對其交易行為實施有效監(jiān)管帶來了困難。文章從對電子商務納稅的必要性出發(fā)，分析了電子商務征稅存在的難點，進而對完善電子商務稅收征管提出對策建議。

　　電子商務是利用計算機技術、網(wǎng)絡技術和遠程通信技術，實現(xiàn)整個商務過程中的電子化、數(shù)字化和網(wǎng)絡化。截至2010年底，中國網(wǎng)絡零售交易總額為5131億元，是2009年的近兩倍，較2007年翻了七番，約占2010年社會商品零售總額的3%。目前，國內最大的網(wǎng)絡零售平臺淘寶網(wǎng)的注冊用戶已超過3.7億，在線商品總數(shù)超過8億件，這兩個數(shù)字仍呈指數(shù)式增長態(tài)勢?？梢?，電子商務在我國得到了迅速的發(fā)展，如何合理地征收電子商務稅已成為學術界探討的熱點話題。

　　一、對電子商務課稅的必要性

　　一對電子商務課稅體現(xiàn)稅負的公平

　　公平稅負是關于稅收負擔公平地分配于各納稅人的原則，它指國家征稅要使每個納稅人承受的負擔與其經(jīng)濟狀況相適當，并使各納稅人之間的負擔水平保持平衡。其基本功能就是政府通過各種稅收制度和稅收政策來促進公平競爭，進而實現(xiàn)社會公平。具體來講，就是按照國家稅制設置的原則和稅收法律、法規(guī)的規(guī)定，稅收負擔的標準和比例建立在一個相對公平合理的基礎上，使每個經(jīng)濟組織和個人能夠履行稅收責任和承擔納稅義務。從橫向公平的角度來講，同等條件的納稅人應承擔相等的稅收負擔，不能因為納稅人是從事電子商務還是從事傳統(tǒng)商務而有所區(qū)別。如果對電子商務免予征稅，則必然使通過傳統(tǒng)方式交易的市場主體處于不利的地位，進而對市場主體經(jīng)營產(chǎn)品的價格、消費者對相關產(chǎn)品的選擇與市場主體的經(jīng)營活動等產(chǎn)生重要的影響，并最終影響到資源的合理、有效的配置。此外，電子商務的發(fā)展也在一定程度上對傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)造成沖擊，所以，應該對兩種產(chǎn)業(yè)都進行征稅，交易方式的不同不應作為稅收差異的原因，對電子商務免征稅稅也是有理論依據(jù)的。

　　二對電子商務征稅有利于保障國家的財政收入

　　我國財政收入主要源于稅收、規(guī)費、罰沒幾個方面。其中規(guī)費收入、罰沒收入在財政收入中所占份額甚微，因此，稅收收入對國家財政收入起決定性意義。雖然我國目前電子商務發(fā)展水平還很低，即使征稅所帶來的收益也較少，但從電子商務在我國發(fā)展的迅猛勢頭來看，對電子商務的長期免稅勢必會使我國的稅收蒙受巨大損失。信息產(chǎn)業(yè)部的官員就公開表示：我國網(wǎng)上交易沒有開發(fā)票的程序，容易導致偷稅、漏稅，隨著網(wǎng)上交易的普及，這個問題日益突出。尤其是目前期貨、股票的上網(wǎng)交易額已占總額的1%，一旦上網(wǎng)交易大規(guī)模的啟動，交易印花稅等有關稅收的核定和征收即成問題。據(jù)悉，有關部門正考慮草擬《互聯(lián)網(wǎng)稅收實施細則》，以杜絕網(wǎng)上偷、漏稅的情況。

　　二、對電子商務征稅所面臨的難點

　　一電子商務征管缺乏法律規(guī)范

　　電子商務是近年來發(fā)展起來的新型交易方式，網(wǎng)絡貿(mào)易的飛速發(fā)展使得越來越多的企業(yè)將交易移至網(wǎng)上交易平臺進行?，F(xiàn)行稅法雖然規(guī)定，商品買賣須繳納增值稅、消費稅、個人所得稅等相關稅收，但由于現(xiàn)行稅制是以傳統(tǒng)實體貿(mào)易為基礎建立的，因此目前無論國家還是地方層面都沒有電子商務網(wǎng)絡交易的相關法律規(guī)定?，F(xiàn)行稅法中既沒有針對電子商務交易行為的相關條款，也沒有對網(wǎng)上個人交易收入所得的性質進行明確，在電子商務稅收立法方面目前我國仍然處于空白狀態(tài)。

　　二課稅對象性質難以確定

　　現(xiàn)行稅法的征收對象共分4種，分別是對流轉額，所得額，財產(chǎn)、行為以及自然資源課稅。交易的性質，決定了對該項交易是否征稅，以及適用哪一稅種對其征稅。然而，電子商務不同于傳統(tǒng)商務的特點模糊了交易的分類和所得的定性，使得稅收征管者難以確定征稅對象。如在傳統(tǒng)商務中的圖書銷售，按現(xiàn)行稅法應征收增值稅，但在電子商務中，如顧客在互聯(lián)網(wǎng)上通過購買數(shù)據(jù)權便可隨時瀏覽或下載圖書，那么對這種以數(shù)字形式提供的數(shù)據(jù)和信息應視為銷售產(chǎn)品征收增值稅，還是視為營業(yè)稅的增收范圍繳納營業(yè)稅？這已成為電子商務稅收征管不得不面對的問題。

　　三稅收征管的歸屬地原則無法落實

　　《稅收征收管理法》規(guī)定，稅務登記是以常設機構，即企業(yè)或自然人進行全部或部分經(jīng)營活動的固定經(jīng)營場所來確定經(jīng)營所得來源地，納稅人應向管轄地稅務機關辦理稅務登記并依法納稅。但電子商務的主要特性是虛擬性和“無址化”，電子商務活動是基于因特網(wǎng)虛擬平臺上，它無時空和地域限制，它可以是一個自然人，也可以是一個機構，并可以在我國的任意地區(qū)只要這個地區(qū)能上網(wǎng)開展經(jīng)營活動。電子商務“無址化”的特性為稅務機關確定應納稅對象開展屬地征管帶來了難度。在實際征管活動中，是以網(wǎng)站的登記地，還是以商家的戶籍地或居住地作為稅務登記地開展征管，至今我國仍沒有明確的法律規(guī)定。

　　四電子商務“無紙化”特性，使傳統(tǒng)稅務管理以憑證追蹤審計失去基礎

　　在網(wǎng)絡這個獨特的虛擬環(huán)境下，電子商務交易采用無紙化方式進行，所有買賣雙方的合同和作為銷售憑證的各種票據(jù)都以數(shù)字信息的形式存在，傳統(tǒng)的紙質賬冊、憑證、報表轉而由服務器中數(shù)字代碼來代替。這種網(wǎng)上憑據(jù)的數(shù)字化在方便存貯和取用的同時，又具有可隨時被修改而不留痕跡的不利之處。隨著計算機加密技術的發(fā)展，從事電子商務的網(wǎng)店或網(wǎng)站還可以采用先進的加密技術來掩蓋其真實的經(jīng)營信息，給稅收稽查帶來了難度。而面對這種網(wǎng)絡技術趨勢，我國現(xiàn)行《稅收征收管理法》中的有關賬簿憑證管理規(guī)定就顯得有些滯后。

　　三、電子商務征稅應采取的對策

　　第一，應加大電子商務征稅宣傳力度。由于國家對發(fā)展初期的電子商務采取扶持態(tài)度，加之現(xiàn)行的稅收法規(guī)也沒有就電子商務征稅做出明確的規(guī)定，導致不少人理所當然地認為電子商務無需繳稅。網(wǎng)上交易的隱蔽性，賣方普遍不索取發(fā)票等客觀條件也助長了電子商務交易主體的逃稅行為。因此，在對電子商務征稅初期應加大對電子商務征稅的宣傳力度，讓交易各方明白電子商務并不免稅，知曉電子商務納稅是國家稅收的原則要求。要通過宣傳，讓交易各方了解電子商務如何納稅，清楚逃避電子商務納稅義務屬犯罪行為。并對電子商務經(jīng)營主體進行信用評級，將納稅量和他們的信用等級掛鉤，對于按時按量繳納稅款的企業(yè)，給予一定的鼓勵與支持。

　　第二，適當?shù)亩愂諆?yōu)惠，鼓勵電子商務的發(fā)展，推動就業(yè)。遵循稅收中性原則，合理解決好電子商務中的稅收問題。稅收中性原則包含兩個方面含義：一是國家征稅使納稅人所付出的代價以稅款為限，盡可能不給其帶來額外負擔；二是國家征稅應避免對市場經(jīng)濟正常運行的干擾，特別是不能使稅收超越市場機制而成為資源配置的決定因素。將稅收中性原則運用到電子商務中，就是指稅收不應對電子商務的發(fā)展有阻礙作用。電子商務在我國還處于起步階段、貿(mào)易規(guī)模較小，從促進技術進步、降低交易成本等方面考慮，電子商務代表著未來商貿(mào)形式，應該從政策上給予大力支持。因此，可以設置一檔優(yōu)惠稅率，鼓勵電子商務的發(fā)展，或者可以借鑒個人所得稅征收的辦法，對電子商務稅設置一個起征點，低于起征點的電子商務經(jīng)營主體可以免稅。

　　第三，建立專門的電子商務稅務登記和申報制度。國家可以借助行政力量，責令所有從事電子商務的企業(yè)和個人，均應將與電子商務有關的資料報主管稅務機關，建立詳細的戶管檔案，以便于稅務機關控制。對電子商務征稅可比照傳統(tǒng)商務，制定電子商務工商登記和稅務登記制度，要求從事電子商務的單位和個人，在領取電子商務執(zhí)照的基礎上到當?shù)囟悇諜C關辦理稅務登記工作，使每個從事網(wǎng)上交易的主體都擁有專門的稅務登記號。這樣稅務機關就可以依據(jù)登記資料和申報納稅情況對電子商務稅收繳納情況進行征管，有效解決誰在從事電子商務以及對誰進行稅收管理的問題。另外，稅務機關要與網(wǎng)絡服務機構和銀行等部門加強信息交流，對網(wǎng)絡貿(mào)易實行追蹤和交叉監(jiān)控。

　　第四，完善交易記錄的備份制度，加大稅收稽查力度。建立完善的電子賬簿，要求納稅人在網(wǎng)上交易行會計記錄，保存并傳送一份相關資料給稅務機關做備份。稅務機關應建立一套完善、綜合的電子賬簿和計賬方法，要求電子商務納稅人按文件保存的要求，將大量的業(yè)務記錄用計算機自動保存下來，包括接收的電子訂單、銀行卡及其發(fā)貨記錄和相關的電子合同等；要求納稅人在交易完畢后的第一個申報期內，把相關資料給稅務機關一份備份，以利于完善稅務機關對納稅人電子商務資料的收集研究。在此基礎上有重點地加大稅收稽查力度。一是加大商戶的資質稽查，對未按規(guī)定進行電子商務稅務登記的，未取得交易平臺軟件合格證的進行停業(yè)查處；二是重點做好交易量大、資金流頻繁的商戶專項稽查，就其交易資料的備份情況以及稅款繳納情況等進行稽查。

　　第五，與銀行合作，從支付體系完善電子商務稅收征管。從支付系統(tǒng)整體來看，電子商務征稅更多的要依賴銀行，不管是現(xiàn)階段銀稅系統(tǒng)未聯(lián)網(wǎng)的條件下，還是以后銀稅系統(tǒng)聯(lián)網(wǎng)的情況，對與電子繳稅息息相關的商業(yè)銀行進行合格選擇顯得很重要。選擇商業(yè)銀行的原則是必須具備一定條件的商業(yè)銀行才有權參與電子繳稅工作。首先，所轄營業(yè)網(wǎng)點覆蓋面廣，以往經(jīng)營中未出現(xiàn)嚴重違規(guī)行為及資金案件，人員素質較高，商業(yè)信譽較好，能夠為稅務部門和納稅人提供優(yōu)質服務；其次，具有一定的軟件開發(fā)能力，實現(xiàn)了計算機聯(lián)網(wǎng)，并能達到稅銀聯(lián)網(wǎng)的數(shù)據(jù)傳輸要求；再次，開辦了通存通兌業(yè)務，參加了同城票據(jù)交換；最后，能夠及時、準確扣劃納稅人的申請劃繳稅款，不滯留和挪用，能夠積極與國稅、國庫兩部門加強交流和協(xié)作。在銀稅聯(lián)網(wǎng)系統(tǒng)中，商業(yè)銀行更多的是輔助稅務部門進行課稅，如實提供交易數(shù)據(jù)，便于稅務部門掌握交易主體的納稅依據(jù)，這樣，也只有具備一定條件的商業(yè)銀行才能進行銀稅合作。

　　第六，加緊研制電子增值稅專用發(fā)票，并建立電子商務單獨核算制度稅務機關要對網(wǎng)上銷售公司的服務器進行強制性的稅務連接，企業(yè)在日常銷售中直接用電腦開票，稅務機關自動將其銷售情況存檔，并根據(jù)檔案資料做出抵扣進項稅額和出口退稅的決定。由于電子商務的交易成本趨近于零，實物交易與電子交易應分別建賬核算，以減少分稅種征稅帶來的稅收收入損失。

來源：中國電子商務研究中心

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