電子商務(wù)快速發(fā)展對現(xiàn)行稅制的影響與沖擊

以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)和電子技術(shù)應(yīng)用為依托的電子商務(wù),得到日益廣泛的應(yīng)用。但電子商務(wù)在帶來貿(mào)易方式的革命性變化的同時(shí)也引起了一系列必須解決的法律問題。電子簽名法的頒布實(shí)施,對于規(guī)范電子簽名行為、確立電子簽名的法律效力將起到重要的作用。代寫博士論文傳統(tǒng)財(cái)稅法應(yīng)當(dāng)在現(xiàn)行的增值稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅、所得稅、印花稅等稅種中補(bǔ)充相關(guān)的電子商務(wù)稅收條款,將電子商務(wù)征稅問題納入現(xiàn)行的稅制框架。

2004年8月28日,十屆全國人大常委會(huì)第十一次會(huì)議表決通過,并于2005年4月1日實(shí)施《中華人民共和國電子簽名法》,首次賦予可靠的電子簽名與手寫簽名或蓋章以同等的法律效力,并明確了電子認(rèn)證服務(wù)的市場準(zhǔn)入制度。該法共五章三十六條,它是我國第一部真正意義的電子商務(wù)法,是我國電子商務(wù)發(fā)展的里程碑,它的頒布和實(shí)施必將極大地改善我國電子商務(wù)的法制環(huán)境,促進(jìn)安全可信的電子交易環(huán)境的建立,從而大力推動(dòng)我國電子商務(wù)的發(fā)展。

一、《電子簽名法》對電子交易的影響

電子簽名就是用來起簽名作用的一些計(jì)算機(jī)程序、符號(hào),甚至包括語音提示。要獲得電子簽名,首先要得到一個(gè)身份認(rèn)證 CA ,就是取得一個(gè)網(wǎng)絡(luò)身份,然后才能在網(wǎng)絡(luò)中進(jìn)行交易或是各種文件的交換。它和傳統(tǒng)簽名的區(qū)別在于它能通過網(wǎng)絡(luò)傳輸。該部法律規(guī)定,可靠的電子簽名與手寫簽名或者蓋章具有同等的法律效力,屆時(shí)消費(fèi)者可用手寫簽名、公章的“電子版”、秘密代號(hào)、密碼或人們的指紋、聲音、視網(wǎng)膜結(jié)構(gòu)等安全地在網(wǎng)上“付錢”“、交易”及“轉(zhuǎn)賬”。

《電子簽名法》的實(shí)施,將帶來如下幾方面的重大變革: 1、掃清網(wǎng)絡(luò)交易行為的障礙。在電子簽名法草案中,明確界定了數(shù)據(jù)電文的概念及其法律效力,以電子、光學(xué)、磁場類似手段生成、發(fā)送、接收或者儲(chǔ)存的信息,包括電子數(shù)據(jù)交換、電子郵件、電報(bào)、電傳或者傳真等都納入到其中,使參與到電子商務(wù)中的交易各方受到法律的保護(hù)。

2、為互聯(lián)網(wǎng)從單純的媒體時(shí)代過渡到全面應(yīng)用時(shí)代奠定基礎(chǔ)。電子簽名具有法律效力,互聯(lián)網(wǎng)上用戶的身份得到確定,網(wǎng)絡(luò)的功能和作用得以充分運(yùn)用于政務(wù)、商業(yè)、科研、日常生活等諸多方面,從而使“虛擬空間”真正與現(xiàn)實(shí)世界接軌。

3、規(guī)范網(wǎng)上行為,保障用戶的各項(xiàng)權(quán)利。該法不單單解決電子簽名本身的問題,而且對電子簽名的認(rèn)證過程、數(shù)據(jù)電文的傳輸規(guī)則、電子簽名服務(wù)者的責(zé)任等問題做出規(guī)范,以保障人們的各項(xiàng)權(quán)利不受侵害。

4、是融合、開放與擴(kuò)展協(xié)調(diào)統(tǒng)一的法律。該法在確保與我國法律體制相容的前提下,總的原則與國際規(guī)則相適應(yīng),該法沒有指定必須確立哪一種電子簽名技術(shù),只是對安全電子簽名及其認(rèn)證機(jī)構(gòu)所需要達(dá)到的條件做出了要求,為未來網(wǎng)絡(luò)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展提供了寬廣的空間。《電子簽名法》的出臺(tái),無疑為網(wǎng)上交易掃除了一大障礙,使得網(wǎng)絡(luò)交易有據(jù)可依。規(guī)范了網(wǎng)上交易的行為;保障了網(wǎng)絡(luò)用戶的各項(xiàng)權(quán)益。該法律解決了電子簽名本身以及簽名的認(rèn)證過程、數(shù)據(jù)傳輸方式規(guī)則、電子簽名服務(wù)者責(zé)任等等的一系列的問題。

二、電子商務(wù)快速發(fā)展對現(xiàn)行稅制的影響與沖擊

隨著電子商務(wù)的快速發(fā)展,網(wǎng)上稅收問題凸顯出來,而中國現(xiàn)行稅制存在的“電子”稅制真空亟待填補(bǔ),否則將無法堵住利用電子商務(wù)交易偷逃稅的漏洞。目前,電子商務(wù)引發(fā)的主要稅收沖擊有如下幾方面:

一利用網(wǎng)上交易逃避稅收監(jiān)管,直接逃稅

1996年,美國函購公司一個(gè)分公司搬遷到Internet上之后,當(dāng)年政府就損失了約30億美元的稅收。美國國內(nèi)稅務(wù)署署長在1996年12月舉行的國際稅收第九屆年會(huì)上“,對無約束的電子商務(wù)可能導(dǎo)致的全球性政府收入的流失表示出了擔(dān)心?！卑闯＠?電子商務(wù)的飛速發(fā)展和交易額的急劇上升,理應(yīng)大幅度增加政府的財(cái)政收入。然而實(shí)際情況是,政府的財(cái)政收入非但沒有上升,反而大幅度減少。究其原因不外有以下兩個(gè)方面:一是由于很多公司、企業(yè)大量轉(zhuǎn)向通過電子商務(wù)進(jìn)行交易,使得傳統(tǒng)貿(mào)易方式的交易數(shù)量銳減,自然就波及到現(xiàn)行稅收,造成了損失;二是立法上的“真空”地帶。不得不承認(rèn),電子商務(wù)的發(fā)展的確超出了我們預(yù)期的速度,這就造成了網(wǎng)絡(luò)空間上的征稅盲區(qū),本來應(yīng)該征收的關(guān)稅、消費(fèi)稅、增值稅、所得稅、印花稅等稅收大量流失。

二利用不同區(qū)域、不同稅種的稅率差異逃稅

目前,在中國不同地區(qū),一些稅種的實(shí)際征收稅率是不同的。例如,西部地區(qū)從事某些行業(yè)的企業(yè),就可以享受企業(yè)所得稅“兩免三減半”的稅收優(yōu)惠。而同是沿海城市,經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)內(nèi)的企業(yè)所得稅稅率就要明顯低于開發(fā)區(qū)外。在傳統(tǒng)的商務(wù)行為中,由于納稅人的經(jīng)營地點(diǎn)是固定的,因此納稅地點(diǎn)也比較容易確認(rèn)。而在電子商務(wù)交易中,電子商務(wù)主體所在地難以確定。實(shí)施電子簽名法后,電子商務(wù)交易雙方的身份雖然得到了確認(rèn),但是對納稅義務(wù)發(fā)生地仍難確認(rèn),而電子交易的集約化程度還會(huì)加劇這種現(xiàn)象的產(chǎn)生。與此同時(shí),同一稅種的納稅主體不同,適用的計(jì)稅依據(jù)和稅率也不同。例如轉(zhuǎn)讓所得,如果是企業(yè),就要征企業(yè)所得稅,如果是個(gè)人,則需要征個(gè)人所得稅。而稅率為33%的企業(yè)所得稅比個(gè)人所得稅最高稅率20%還要高出許多。在傳統(tǒng)轉(zhuǎn)讓過程中,納稅主體是個(gè)人還是企業(yè)比較好界定,不太容易“鉆空子”,但此類行為如果在網(wǎng)上進(jìn)行,稅務(wù)部門就很難判定主體性質(zhì),造成稅款流失。

三“電子”****配套亟需完善

目前,中國使用的票證絕大部分是紙制的,網(wǎng)上納稅申報(bào)也只是下載報(bào)稅表格。當(dāng)電子數(shù)據(jù)具有法律效力后,紙質(zhì)票證和網(wǎng)上報(bào)稅表格已經(jīng)無法滿足電子商務(wù)的需要,急需推出能夠反映納稅人實(shí)際經(jīng)營和繳納稅款情況的、統(tǒng)一規(guī)范、適應(yīng)多種需要的“電子”****。

四稅企認(rèn)證亟待統(tǒng)一

電子簽名得到認(rèn)可的一個(gè)重要因素是交易雙方共同認(rèn)可一家認(rèn)證機(jī)構(gòu),由這家認(rèn)證機(jī)構(gòu)提供一個(gè)經(jīng)過認(rèn)證的密鑰,在網(wǎng)絡(luò)上確認(rèn)雙方的身份,從而實(shí)現(xiàn)電子交易的安全可靠性。但是,由于中國現(xiàn)行的行政管理制度的劃分,稅務(wù)機(jī)關(guān)、銀行分屬不同的部門管理,稅務(wù)、銀行、企業(yè)要實(shí)現(xiàn)彼此共同認(rèn)可一家認(rèn)證機(jī)構(gòu)十分困難。而稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人共同認(rèn)可的認(rèn)證機(jī)構(gòu),能否得到銀行的認(rèn)可,會(huì)直接影響納稅人能否通過網(wǎng)上銀行繳納稅款,最終影響稅務(wù)部門應(yīng)用電子簽名法實(shí)施完全網(wǎng)上申報(bào)繳稅。

三、結(jié)語

隨著電子商務(wù)的不斷發(fā)展,相關(guān)的法律問題會(huì)越來越多、越來越復(fù)雜?！峨娮雍灻ā飞Ш?確認(rèn)電子簽名的法律效力將不再是司法實(shí)踐中的問題,財(cái)稅法應(yīng)當(dāng)在現(xiàn)行的增值稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅、所得稅、印花稅等稅種中補(bǔ)充相關(guān)的電子商務(wù)稅收條款,將電子商務(wù)征稅問題納入現(xiàn)行稅制的框架之下。

來源：中國電子商務(wù)研究中心

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