房產(chǎn)稅的目的是抑制房?jī)r(jià)還是歸集收入？

產(chǎn)稅試點(diǎn)在2011年初終于成為板上的一枚釘子。這個(gè)研究了近7年的房產(chǎn)保有環(huán)節(jié)稅收浮出水面已是另一番面目。

1月27日，上海和重慶的《對(duì)部分個(gè)人住房征收房產(chǎn)稅試點(diǎn)的暫行辦法》和實(shí)施細(xì)則先后出臺(tái)。此前一天，國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議推出了新國(guó)八條，原則同意部分城市開展房產(chǎn)稅試點(diǎn)。重慶市市長(zhǎng)黃奇帆稱，在這個(gè)時(shí)機(jī)推出試點(diǎn)是對(duì)國(guó)務(wù)院八條措施貫徹落實(shí)的呼應(yīng)。

上海、重慶兩市的試點(diǎn)方案各不相同，或者可以理解為互補(bǔ)，可見未來(lái)中國(guó)房產(chǎn)稅端倪。這一試點(diǎn)方案與7年前中國(guó)提出并研究的房產(chǎn)保有環(huán)節(jié)稅收已經(jīng)有了太多的轉(zhuǎn)身和變臉。

征收房產(chǎn)稅的同時(shí)為何沒(méi)有取消合并相關(guān)稅費(fèi)？

兩個(gè)城市的試點(diǎn)方案都沒(méi)有提到將城鎮(zhèn)土地使用稅等一些稅費(fèi)的合并和取消。最初研究物業(yè)稅的時(shí)候，不論官方還是研究學(xué)者都把很大精力花在了哪幾個(gè)土地和房產(chǎn)稅收合并到物業(yè)稅中，在這個(gè)基礎(chǔ)上稅率如何確定等問(wèn)題。那時(shí)很多學(xué)者提醒，物業(yè)稅并不可怕，只是把一次性繳納的稅費(fèi)變成分年度繳納，并不會(huì)加重購(gòu)房者負(fù)擔(dān)等等。

2003年10月14日，十六屆三中全會(huì)提出：條件具備時(shí)對(duì)不動(dòng)產(chǎn)開征統(tǒng)一規(guī)范的物業(yè)稅，相應(yīng)取消有關(guān)收費(fèi)。2006年十一五規(guī)劃綱要上也明確，穩(wěn)步推行物業(yè)稅并相應(yīng)取消有關(guān)收費(fèi)。

2005年，很多人提出要把土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅和土地出讓收入合并到物業(yè)稅，作為房產(chǎn)持有環(huán)節(jié)稅收。到2009年，有一個(gè)比較統(tǒng)一的共識(shí)是將城鎮(zhèn)土地使用稅和一些收費(fèi)合并進(jìn)來(lái)。

在某市2008年物業(yè)稅模擬試點(diǎn)的相關(guān)統(tǒng)計(jì)表中，對(duì)城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、土地增值稅都做了詳細(xì)填寫和分類。一位相關(guān)官員說(shuō)，當(dāng)時(shí)的物業(yè)稅是考慮合并幾個(gè)稅種取消一些收費(fèi)的，將過(guò)去在開發(fā)環(huán)節(jié)一次繳納的稅收轉(zhuǎn)移到持有環(huán)節(jié)分年征收。

國(guó)家稅務(wù)總局稅收科研所所長(zhǎng)劉佐撰文建議，逐步將現(xiàn)行的房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、契稅和房地產(chǎn)方面的某些合理的、具有稅收性質(zhì)的政府收費(fèi)合并為統(tǒng)一的、與各國(guó)普遍開征的房地產(chǎn)稅基本一致的房地產(chǎn)稅，即減少房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、出租環(huán)節(jié)的稅收，增加房地產(chǎn)持有、使用環(huán)節(jié)的稅收。

一位多次參與房產(chǎn)稅研究的學(xué)者說(shuō)，之前的研究一直將有增有減作為房產(chǎn)稅推出的一個(gè)前提。

但最終的試點(diǎn)方案并未提及任何其他稅種的合并和取消，交易環(huán)節(jié)稅收并未減少，但已新增了持有環(huán)節(jié)的稅收。

從物業(yè)稅到房產(chǎn)稅，中國(guó)沒(méi)有新增稅種就實(shí)現(xiàn)保有環(huán)節(jié)征稅，但納稅人的稅收負(fù)擔(dān)卻相當(dāng)于新增加了一個(gè)稅種。

從2003年到2010年初，房地產(chǎn)保有環(huán)節(jié)稅收以物業(yè)稅著稱。

有知情人士透露，物業(yè)稅是中國(guó)嚴(yán)重的誤讀，全世界一般都叫房產(chǎn)稅或不動(dòng)產(chǎn)稅，中國(guó)借鑒了香港的物業(yè)稅。當(dāng)時(shí)十六屆三中全會(huì)前，相關(guān)部門的領(lǐng)導(dǎo)個(gè)人理解錯(cuò)誤，將物業(yè)稅寫到三中全會(huì)文件里。

但香港的物業(yè)稅不是不動(dòng)產(chǎn)稅，是房屋出租的稅。十六屆三中全會(huì)提出，實(shí)施城鎮(zhèn)建設(shè)稅費(fèi)改革，條件具備時(shí)對(duì)不動(dòng)產(chǎn)開征統(tǒng)一規(guī)范的物業(yè)稅。此后，物業(yè)稅作為相關(guān)部門和學(xué)術(shù)界一大重要研究課題。

物業(yè)稅從2006年開始在6個(gè)城市進(jìn)行空轉(zhuǎn)，后2007年增加到10個(gè)城市。但試點(diǎn)對(duì)房屋評(píng)估值的確定、房屋產(chǎn)權(quán)和家庭信息的掌握并不理想。2007年財(cái)政部曾試圖進(jìn)行實(shí)轉(zhuǎn)試點(diǎn)，但因基礎(chǔ)數(shù)據(jù)極不成熟作罷。

2010年初，物業(yè)稅忽然以房產(chǎn)稅的名義出現(xiàn)，沒(méi)有任何解釋和過(guò)度，一時(shí)讓很多專業(yè)稅務(wù)研究人員都無(wú)法適應(yīng)。

2010年10月在十七屆五中全會(huì)通過(guò)的《中共中央關(guān)于制定國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展第十二個(gè)五年規(guī)劃的建議》中提出研究推進(jìn)房地產(chǎn)稅改革，已不見物業(yè)稅痕跡。

物業(yè)稅是個(gè)完全新稅種，它的出臺(tái)需要立法起草、人大審議，征求意見、全國(guó)人大通過(guò)等多個(gè)法律環(huán)節(jié)，過(guò)程漫長(zhǎng)。而房產(chǎn)稅是已有稅種，法律級(jí)次不過(guò)暫行條例，修改只需國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)即可。

當(dāng)物業(yè)稅不論在立法還是試點(diǎn)上都無(wú)法前行的時(shí)候，房產(chǎn)稅走進(jìn)決策者的視野。房產(chǎn)稅對(duì)房產(chǎn)持有環(huán)節(jié)征稅，但從1986年制定以來(lái)，一直對(duì)居民自用住房免稅?！?6年之前，沒(méi)有幾個(gè)居民有自用住宅，那時(shí)還都是公有住房，所以不存在免稅問(wèn)題，取消稅收優(yōu)惠，恢復(fù)對(duì)住宅征稅其實(shí)就是新增了這塊稅收?！睒I(yè)內(nèi)人士評(píng)論說(shuō)。

《中華人民共和國(guó)房產(chǎn)稅暫行條例》只有短短1頁(yè)A4紙，規(guī)定相對(duì)籠統(tǒng)，但其第二條規(guī)定城鎮(zhèn)礦區(qū)的房產(chǎn)為征稅主體。在免征范圍內(nèi)列舉了個(gè)人非經(jīng)營(yíng)用房產(chǎn)、機(jī)關(guān)團(tuán)體軍隊(duì)的自用房產(chǎn)等。而這些優(yōu)惠內(nèi)容，地方政府是可以在實(shí)施細(xì)則中進(jìn)行調(diào)整的。房產(chǎn)稅的實(shí)施細(xì)則由省級(jí)政府制定，抄送財(cái)政部備案即可。

“政策部門利用了一個(gè)討巧的方式，將一項(xiàng)涉及眾多人的稅收很順利推下去了”一位學(xué)者說(shuō)。

房產(chǎn)稅的目的是抑制房?jī)r(jià)還是歸集收入？

最早提出房產(chǎn)保有環(huán)節(jié)稅收時(shí)，其目標(biāo)是明確的，“填補(bǔ)中國(guó)財(cái)產(chǎn)稅空白，培育地方第主體稅種”，一位多次參與物業(yè)稅研究的學(xué)者說(shuō)。

后來(lái)幾年中國(guó)的房?jī)r(jià)進(jìn)入高速增長(zhǎng)通道，抑制房?jī)r(jià)的措施一波接一波，房?jī)r(jià)卻一直在飛。這時(shí)房產(chǎn)持有稅被賦于了抑制房?jī)r(jià)的殺手锏。

公眾把對(duì)房?jī)r(jià)的抱怨轉(zhuǎn)移到對(duì)房產(chǎn)稅的超乎尋常的期盼。一位財(cái)稅部門官員私下說(shuō)，推出房產(chǎn)持有稅收很有壓力，大家都覺(jué)得它能抑制房?jī)r(jià)，但決策部門很清楚，這個(gè)稅主要還是為了收入。

如果推出后房?jī)r(jià)下不去怎么辦？

“還沒(méi)有聽說(shuō)過(guò)哪個(gè)國(guó)家的人民這么迫切希望出臺(tái)征稅政策”，一位從事稅政工作20年的官員說(shuō)。

國(guó)家稅務(wù)總局稅科所所長(zhǎng)劉佐在他最新發(fā)表的一篇文章中說(shuō)：房產(chǎn)稅“主要作用是適當(dāng)籌集地方財(cái)政收入用于地方建設(shè)，對(duì)于調(diào)節(jié)個(gè)人財(cái)產(chǎn)差距的作用很小，更談不上宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控功能”。

一位稅務(wù)部門官員說(shuō)，現(xiàn)在征管條件還不是很成熟，尤其對(duì)房產(chǎn)評(píng)估值的確定，所以上海和重慶暫按交易價(jià)格計(jì)稅，待評(píng)估體系完善后再采用評(píng)估值做計(jì)稅依據(jù)。

2009年中國(guó)房產(chǎn)稅收入803億，占當(dāng)年中國(guó)稅收總額的1.35%，占當(dāng)年中國(guó)地方稅總額的15.82%。這一比例與中國(guó)做大財(cái)產(chǎn)稅的努力很不吻合。

決策部門對(duì)房產(chǎn)保有環(huán)節(jié)稅收有著很高的期望——成為未來(lái)中國(guó)第三大稅種，地方主體收入來(lái)源。

尤其在近兩年的經(jīng)濟(jì)刺激政策中，地方政府因?yàn)橘Y金短缺而對(duì)貸款和土地表現(xiàn)出來(lái)的熱情，讓決策層意識(shí)到必須加快培育地方主體稅種。不動(dòng)產(chǎn)稅被認(rèn)為能擔(dān)當(dāng)此任。

“已有的地方稅種成為主要收入來(lái)源的可能性不大，所以只有依賴房產(chǎn)稅做大地方收入。而且如果不把居民住宅納入進(jìn)來(lái)，房產(chǎn)稅規(guī)模也不會(huì)太大”，一位稅務(wù)部門官員說(shuō)。

甚至有官員認(rèn)為，只要沒(méi)有對(duì)居民住宅開征不動(dòng)產(chǎn)稅，就不叫真正意義上的房產(chǎn)稅。一旦對(duì)居民自用住宅征稅，房產(chǎn)稅一定會(huì)成為中國(guó)主體稅種之一。

目前中國(guó)城市化率已經(jīng)達(dá)到50%，未來(lái)十年有望達(dá)到60%，這10%幾乎相當(dāng)于一個(gè)人口不算少的國(guó)家。大量農(nóng)村人口將進(jìn)入城市，未來(lái)對(duì)城市住宅的需求會(huì)有一個(gè)跳躍式的增長(zhǎng)。所以這一塊將來(lái)會(huì)給房產(chǎn)稅帶來(lái)很大的增長(zhǎng)，而且應(yīng)該成為地方財(cái)政收入的主要來(lái)源之一，尤其是縣區(qū)級(jí)政府。

重慶市市長(zhǎng)黃奇帆在新聞發(fā)布會(huì)上表示，房產(chǎn)稅開征的首要目的是為了長(zhǎng)遠(yuǎn)的稅制健全，“因?yàn)槲覀冎爸挥猩a(chǎn)環(huán)節(jié)的稅而無(wú)財(cái)產(chǎn)環(huán)節(jié)的稅”。國(guó)務(wù)院三部門則給出了兩個(gè)“有利于”的解釋。其一，有利于調(diào)節(jié)收入分配；其二引導(dǎo)居民合理住房消費(fèi)。

其實(shí)按照這樣的初衷，不難預(yù)料，未來(lái)房產(chǎn)稅將覆蓋所有房產(chǎn)，不分新購(gòu)還是存量，也不分別墅還是住宅，房產(chǎn)稅將成為伴隨大多數(shù)人一生的稅負(fù)。三部門在答記者問(wèn)時(shí)表示，在總結(jié)試點(diǎn)經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，在全國(guó)范圍內(nèi)對(duì)個(gè)人擁有的住房征收房產(chǎn)稅。

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