非稅收收入比重上升 中小企業(yè)稅負(fù)已成難題

據(jù)財政部的最新數(shù)據(jù)來看，2012年前三季度地方政府的稅收收入大幅回落，但其非稅收收入?yún)s呈現(xiàn)著不降反升的發(fā)展趨勢。根據(jù)近10個省份披露財政收入數(shù)據(jù)顯示，各地非稅收入增長大舉提速，遠(yuǎn)超稅收增速。今年前三季度，天津、安徽、廣東、江蘇非稅收入增幅比稅收增幅分別高出43.89%、36.8%、17.74%、9.6%。其中，罰沒收入成為非稅收入的重要組成部分。據(jù)初步統(tǒng)計，2012年1至9月，廣西稅收收入同比僅增長10.1%，而罰沒收入同比增收5.96億元，增長27.2%；重慶市今年前三季度稅收收入完成707.4億元，同比增幅僅為4.5%；其中罰沒收入累計約20.7億元，同比增幅為31.5%。與此同時，今年上半年，遼寧省丹東地區(qū)因打假風(fēng)波導(dǎo)致的商戶閉市事件，也從側(cè)面反映出了當(dāng)前地方政府收入單一局面下，加大對中小企業(yè)非稅收收入的征收成為其財政收入的重要來源。在2008年金融危機(jī)與歐債危機(jī)連番沖擊中小企業(yè)的背景下，各類稅收負(fù)擔(dān)再一次成為壓在中小企業(yè)的一座大山。

自改革開放以來，中小企業(yè)為國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展與政府的財政收入作出了巨大的貢獻(xiàn)。先前經(jīng)濟(jì)的良好發(fā)展使得中小企業(yè)的稅收問題不是非常凸顯。但在近年來經(jīng)濟(jì)增速放緩的情況下，中小企業(yè)已經(jīng)面臨著融資難、訂單減少、出口受阻等一系列經(jīng)營困境。此時，稅收負(fù)擔(dān)沉重的問題在中小企業(yè)身上暴露無疑。其實，在幾年前中央政府就明令禁止，對中小企業(yè)的亂收費(fèi)、亂收稅行為，但我國中小企業(yè)仍然處于稅費(fèi)項目多、稅費(fèi)負(fù)擔(dān)重的稅制環(huán)境下。從稅收項目上看，我國中小企業(yè)所要涉及的稅種包括企業(yè)所得稅、增值稅、營業(yè)稅、土地使用稅、房產(chǎn)稅、城建稅等。從稅收負(fù)擔(dān)上看，中小企業(yè)稅收占銷售收入的負(fù)擔(dān)率為6.81%，高于全國各類企業(yè)6.65%的平均水平；稅收占資產(chǎn)總額的負(fù)擔(dān)率為4.9%，高于全國1.91%的平均水平；稅收占利潤的119.6%，高于全國99.9%的平均水平。另一方面，國家也相繼出臺了一些政策與舉措來緩解中小企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，但效果不是很明顯。首先，這些稅收優(yōu)惠政策僅僅局限于降低稅率和起征點(diǎn)兩種手段，形式比較單一。同時，優(yōu)惠力度小、優(yōu)惠條件高，使得這些優(yōu)惠政策很難達(dá)到扶持中小企業(yè)的效果。例如，我國新企業(yè)所得稅法中規(guī)定：對于小型微利企業(yè)按20%的優(yōu)惠稅率征稅，但20%的優(yōu)惠稅率高于兩稅合并前的稅率18%，反而提高了小型微利企業(yè)的稅負(fù)。新的企業(yè)所得稅法也對這條稅收優(yōu)惠設(shè)定了三個限制條件，即從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額和應(yīng)納稅所得額必須達(dá)到規(guī)定的條件，這就使得大多數(shù)中小企業(yè)享受不到這項優(yōu)惠政策。

反觀國外對中小企業(yè)的稅收支持，主要體現(xiàn)在以下幾個方面。

稅率優(yōu)惠方面：1999年，英國政府把中小企業(yè)的公司所得稅稅率從原來的30%削減為20%。2000年，又將中小企業(yè)利潤的納稅起征點(diǎn)由原來的4萬英鎊提高到5萬英鎊，稅率則再次下調(diào)至10%。

稅收優(yōu)惠方式方面具有稅收抵免方式、折舊優(yōu)惠方式等多種形式。在稅收抵免方式上，加拿大政府規(guī)定，本國企業(yè)的科學(xué)研究和技術(shù)開發(fā)支出包括經(jīng)常性支出和資本性支出，但不包括建筑物支出的20%可享受稅收優(yōu)惠，抵免應(yīng)繳稅款，未用完的稅額可延長到前三年或后七年。在折舊優(yōu)惠方式上，德國政府規(guī)定，對所有凈資產(chǎn)少于24萬德國馬克，注冊資本不超過50萬馬克的企業(yè)進(jìn)行動產(chǎn)投資的，給予20%的附加折舊。

目前，國內(nèi)中小企業(yè)的稅收主要是由營業(yè)稅、增值稅以及所得稅所組成，而增值稅與所得稅所占的比重達(dá)到中小企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的一半以上。對此，要破解中小企業(yè)的稅負(fù)難題，需從這兩方面入手。

企業(yè)增值稅方面：一方面，進(jìn)一步降低小規(guī)模納稅人的征收率?，F(xiàn)行增值稅對小規(guī)模納稅人的征收率統(tǒng)一規(guī)定為3%。建議采用舊增值稅法區(qū)分小規(guī)模納稅人為商業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人和工業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人，分別規(guī)定其征收率。由于工業(yè)企業(yè)的利潤率較高，對其現(xiàn)行的征收率維持不變,依然為3%。對于商業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人，應(yīng)進(jìn)一步降低其征收率，為2%或1%。另一方面，提高小規(guī)模納稅人的起征點(diǎn)。我國現(xiàn)行增值稅的起征點(diǎn)明顯偏低，雖然新增值稅法提高了小規(guī)模納稅人的起征點(diǎn),但相對于我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、通貨膨脹指數(shù)、居民消費(fèi)水平等因素，新增值稅法提高增值稅起征點(diǎn)的幅度還不夠，還起不到扶持小規(guī)模納稅人的作用。鑒于我國幅員遼闊，地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平相差懸殊，應(yīng)根據(jù)我國不同地區(qū)的具體情況制定出相應(yīng)的起征點(diǎn)。

企業(yè)所得稅方面：首先，要制定企業(yè)所得稅的起征點(diǎn)。我國對于利潤較低的企業(yè)沒有規(guī)定起征點(diǎn)。大多數(shù)利潤較低的企業(yè)都是處在企業(yè)的初創(chuàng)和發(fā)展期，需要國家給予稅收政策上的大力支持。制定相關(guān)的所得稅起征點(diǎn)，無疑是對處于初創(chuàng)和發(fā)展期的中小企業(yè)雪中送炭。其次，對于新成立的中小企業(yè),我國稅法應(yīng)給予相應(yīng)的稅收優(yōu)惠。最后，延長中小企業(yè)的納稅期限。延長中小企業(yè)納稅期限就是變相的給予了其一筆短期的無息貸款。

同時，加大對中小企業(yè)創(chuàng)新活動的稅收優(yōu)惠也是破解企業(yè)稅負(fù)難題的重要一環(huán)。第一，進(jìn)一步提高中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的加計扣除比例，減少中小企業(yè)的研發(fā)成本，降低創(chuàng)新風(fēng)險。第二，強(qiáng)化對中小企業(yè)引進(jìn)科技型人才的稅收優(yōu)惠，在個人所得稅方面提高中小企業(yè)科技人才的所得稅的免征額，吸引大量的科技型人才來到中小企業(yè)進(jìn)行自主創(chuàng)新活動。第三，為促進(jìn)創(chuàng)新人才的培養(yǎng)，允許中小企業(yè)按高于一般企業(yè)的比例提取職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)，從而增強(qiáng)中小企業(yè)對人才的吸引力和提高職工素質(zhì)，有利于中小企業(yè)創(chuàng)新活動的進(jìn)行。第四，對在研發(fā)過程中用于研發(fā)實驗的投資，應(yīng)允許從應(yīng)稅所得額中作為費(fèi)用扣除；對研發(fā)后的成果收益，應(yīng)予以稅收的減免，從而鼓勵中小企業(yè)進(jìn)行科技轉(zhuǎn)化、使用科技成果，提升中小企業(yè)產(chǎn)品的科技含量。

來源：中華工商時報

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