營(yíng)改增全面鋪開(kāi)融資租賃稅務(wù)困局仍待突破

　　日前財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于在全國(guó)開(kāi)展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收政策的通知》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“財(cái)稅37號(hào)文”），明確今年8月1日“營(yíng)改增”試點(diǎn)在全國(guó)展開(kāi)的相關(guān)稅收政策。通知規(guī)定，基本取消此前的差額征稅政策，僅在融資租賃行業(yè)給予適度保留。財(cái)稅37號(hào)文并沒(méi)有在融資租賃行業(yè)引起過(guò)多反響，業(yè)內(nèi)普遍認(rèn)為，“營(yíng)改增”試點(diǎn)給融資租賃行業(yè)帶來(lái)的困擾依舊存在。

　　根據(jù)財(cái)稅37號(hào)文的相關(guān)規(guī)定，經(jīng)中國(guó)人民銀行、商務(wù)部、銀監(jiān)會(huì)批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人，提供有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（包括殘值）扣除由出租方承擔(dān)的有形動(dòng)產(chǎn)的貸款利息、關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅、安裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)的余額為銷(xiāo)售額。財(cái)稅專(zhuān)家、中匯稅務(wù)師事務(wù)所有限公司合伙人王冬生認(rèn)為，上述調(diào)整是“營(yíng)改增”試點(diǎn)擴(kuò)大到全國(guó)的必然結(jié)果。在“營(yíng)改增”試點(diǎn)擴(kuò)大到全國(guó)之前，支付給非試點(diǎn)納稅人的某些費(fèi)用，可能無(wú)法取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，無(wú)法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，只能通過(guò)扣減銷(xiāo)售額的方式。在“營(yíng)改增”試點(diǎn)擴(kuò)大到全國(guó)后，納稅人支付的費(fèi)用，一般可以取得專(zhuān)用發(fā)票，可以通過(guò)抵扣的方式解決。融資租賃在征收營(yíng)業(yè)稅時(shí)，就可以從租金中扣除有關(guān)支出項(xiàng)目，但即使“營(yíng)改增”擴(kuò)大到全國(guó)，有些支出項(xiàng)目如利息等，還是無(wú)法抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅，只能繼續(xù)通過(guò)扣減銷(xiāo)售額的方式解決。

　　自從2012年1月1日“營(yíng)改增”試點(diǎn)在上海展開(kāi)，隨后擴(kuò)展到全國(guó)多個(gè)省市，一年多的“營(yíng)改增”試點(diǎn)中，融資租賃被定義為有形動(dòng)產(chǎn)服務(wù)，稅率為17％，由此導(dǎo)致融資租賃行業(yè)稅負(fù)整體增加，客觀上沒(méi)有起到促進(jìn)行業(yè)發(fā)展的作用。

　　資深融資租賃人士、中國(guó)外商協(xié)會(huì)租賃業(yè)工作委員會(huì)原常務(wù)副會(huì)長(zhǎng)屈延凱介紹說(shuō)，此次財(cái)稅37號(hào)文對(duì)財(cái)稅2003年16號(hào)文中關(guān)于金融租賃公司、外商投資融資租賃企業(yè)和內(nèi)資試點(diǎn)融資租賃公司等三類(lèi)公司的融資租賃差額納稅政策未列入作廢條款。國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)行為有關(guān)稅收問(wèn)題的公告》也未列入作廢文件。根據(jù)相關(guān)的規(guī)定，三類(lèi)融資租賃公司為企業(yè)提供的代購(gòu)直租的融資租賃服務(wù)按金融業(yè)對(duì)待，采用簡(jiǎn)易計(jì)稅法。但是直購(gòu)直租的有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)因介入了購(gòu)買(mǎi)環(huán)節(jié)，則按有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)不適用差額納稅，稅率17%。融資租賃行業(yè)面臨的稅務(wù)窘境依舊沒(méi)有改變。

　　北京祥盛宏源稅務(wù)師事務(wù)所總經(jīng)理王尤貴表示，財(cái)稅37號(hào)文沒(méi)有解決融資租賃業(yè)在“營(yíng)改增”試點(diǎn)中存在的問(wèn)題。相反一些給融資租賃行業(yè)帶來(lái)困境的規(guī)定得到了重復(fù)甚至固化，如2012年12月財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局頒布的《關(guān)于交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)應(yīng)稅服務(wù)范圍等若干稅收政策的補(bǔ)充通知》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“財(cái)稅2012年86號(hào)文”中關(guān)于即征即退相關(guān)政策的規(guī)定。根據(jù)“營(yíng)改增”試點(diǎn)相關(guān)規(guī)定，關(guān)于增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3%的部分實(shí)行增值稅即征即退政策，實(shí)際上此項(xiàng)優(yōu)惠政策操作難度極大。因?yàn)樨?cái)稅2012年86號(hào)文對(duì)增值稅即征即退的稅負(fù)分母基數(shù)進(jìn)行了明確，不僅包括租賃利息收入，還包括了租賃本金。由于融資租賃業(yè)務(wù)中租賃設(shè)備采購(gòu)費(fèi)用遠(yuǎn)遠(yuǎn)高出租金收入，如航空租賃業(yè)務(wù)中，往往一架空客飛機(jī)價(jià)值就達(dá)到四五億元，但年租金收入才數(shù)百萬(wàn)元人民幣，若按照財(cái)稅2012年86號(hào)文要求計(jì)稅，稅負(fù)遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于3%，甚至可以忽略不計(jì)。

　　上述問(wèn)題就是財(cái)稅2012年86號(hào)文引發(fā)的問(wèn)題關(guān)鍵之所在：計(jì)算稅負(fù)時(shí)的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用是僅指計(jì)征銷(xiāo)項(xiàng)稅的價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，還是也包括可以不計(jì)征銷(xiāo)項(xiàng)稅的價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用？

　　王冬生介紹說(shuō)，在“營(yíng)改增”之前，融資租賃是差額征收營(yíng)業(yè)稅，“營(yíng)改增”后，《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》（即“財(cái)稅[2011]111號(hào)”）第一條第（三）項(xiàng)規(guī)定：“試點(diǎn)納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，按照國(guó)家有關(guān)營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營(yíng)業(yè)稅的，允許其以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付給非試點(diǎn)納稅人（指試點(diǎn)地區(qū)不按照《試點(diǎn)實(shí)施辦法》繳納增值稅的納稅人和非試點(diǎn)地區(qū)的納稅人）價(jià)款后的余額為銷(xiāo)售額?！奔俣ㄊ杖〉娜孔饨鹗?00萬(wàn)元，將按照原營(yíng)業(yè)稅可以扣除的項(xiàng)目扣掉后，實(shí)際計(jì)征銷(xiāo)項(xiàng)稅的銷(xiāo)售額是40萬(wàn)元，實(shí)際繳納的增值稅是2萬(wàn)元。那么實(shí)際稅負(fù)是5%（2/40）還是2%（2/100）？如果是5%，則租賃公司可以享受退稅政策；如果是2%，則因稅負(fù)沒(méi)有超過(guò)3%，而無(wú)法享受退稅政策。此次財(cái)稅37號(hào)文并沒(méi)有給出相應(yīng)解決辦法。

　　融資租賃通過(guò)融資和融物相結(jié)合，在推動(dòng)實(shí)體經(jīng)濟(jì)發(fā)展、解決中小企業(yè)融資難的過(guò)程中發(fā)揮著極為重要的作用，許多地方政府為了推動(dòng)融資租賃業(yè)的發(fā)展，出臺(tái)相關(guān)優(yōu)惠政策，對(duì)于融資租賃企業(yè)實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3%的，實(shí)行財(cái)政兜底。但是，財(cái)稅專(zhuān)業(yè)人士認(rèn)為，政府補(bǔ)助并不利于稅制改革。那么，究竟如何解決“營(yíng)改增”試點(diǎn)給融資租賃帶來(lái)的難題，人們期望著有更好的解決辦法。

來(lái)源：金融時(shí)報(bào) 肖旺

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